一、增值税简易计税方法下建造合同会计核算举例

例2E公司于年4月与业主签订总承包合同承接乙项目，合同总额万元，工期18个月，项目所在地与E公司机构所在地在同一县市，每月业主进行验工计价，支付计量工程量的90%，剩余10%的工程价款于竣工验收后一年支付，合同约定的开工日期为4月30日，E公司对乙项目选用简易计税方法计税。开工后，E公司与某劳务企业签订劳务分包合同，分包合同总额.2万元，每月对该分包企业计价，并支付计量工程量的%。该劳务企业亦对乙项目选用简易计税方法计税。年10月31日甲工程竣工结算，年10月31日业主支付尾款万元，同日E公司向其开具增值税发票。

其他资料如下：

（一）价税分离后，合同总收入为÷1.03=万元，预计合同总成本为.80万元（材料等成本.8万元+分包.2万元÷1.03=万元）。

（二）自开工至年4月30日：

1、甲方累计计量完成工程量价税合计数.64万元（价.64万元÷1.03=万元，税×3%=.64万元）；

2、甲方累计付款万元，向甲方开具增值税发票万元（价万元，税万元）；

3、对劳务分包计量完成工程量价税合计数.4万元（价.4万元÷1.03=万元，税×3%=32.4万元）；

4、付款并取得劳务分包企业开具增值税发票.4万元（+32.4）。

5、累计已发生合同成本.8万元（其中：劳务分包成本万元，材料等其他费用.8万元）。

结合上文例1，截至年4月30日，该公司有关财务数据如下：

“工程结算”科目贷方余额：万元

“工程施工—合同成本”科目借方余额：.8万元

应交增值税：-32.4=.6万元

应交附加税：.6万元×12%=34.99万元

完工百分比：.8÷.8=69.99%

累计确认收入：×69.99%=.2万元

累计确认成本：.8×69.99%=.8万元

“工程施工—合同毛利”科目借方余额：.2-.8=.4万元

“其他应付款—待转税额—简易计税”科目贷方余额：（.64-32.4）-（-32.4）=35.64万元

（三）自年5月1日至年10月31日工程如期完工，发生以下业务：

验工计价：

借：应收账款.36万元

贷：工程结算.36÷1.03万=万元

其他应付款—待转税额—简易计税.36万元

收款开票，发生纳税义务：

借：银行存款/内部往来万元

贷：应收账款万元

借：其他应付款—待转税额—简易计税÷1.03×3%=万元

贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款万元

归集成本：

借：工程施工—合同成本—人工费.8÷1.03=万元

—材料费等万元

贷：应付账款/内部往来/原材料等.8万元

其他应付款—待转税额—简易计税-×3%=-10.8万元

付款收票：

借：应付账款.8万元

贷：银行存款/内部往来.8万元

借：其他应付款—待转税额—简易计税-10.8万元

贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款-10.8万元

计算完工百分比：

（.8++）÷.8=%

确认收入成本：

本期应确认收入：×%-.2=.8万元

本期应确认成本：.8×%-.8=万元

本期应确认毛利：.8-=.8万元

本期应交增值税：-10.8=.2

本期应交附加税：.2×12%=18.万元

借：主营业务成本万元

工程施工—合同毛利.8万元

贷：主营业务收入.8万元

借：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款.2万元

贷：内部往来—公司.2万元

借：营业税金及附加18.万元

贷：应交税费—应交城建税等18.万元

借：工程结算+=万元

贷：工程施工—合同成本.8+=.8万元

—合同毛利.4+.8=.2万元

（四）年10月31日，收到甲方支付尾款

借：银行存款/内部往来万元

贷：应收账款万元

借：其他应付款—待转税额—简易计税÷1.03×3%=54万元

贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款54万元

借：营业税金及附加6.48万元

贷：应交税费—应交营业税等6.48万元

二、项目总体损益计算

（.4-34.99）+（.8-18.）-6.48=.59万元

来源：何博士说税。

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